Odpisy majetku rozkládají pořizovací cenu do několika let a existují dvě metody: rovnoměrná, která používá roční odpisové sazby, a zrychlená, která pracuje s koeficienty a dostane do nákladů víc peněz hned na začátku. Volba metody se u každého majetku dělá jednou a po celou dobu odpisování ji nelze změnit. Text níž ukazuje zatřídění do odpisových skupin, oba výpočty na příkladu, rozdíl mezi daňovými a účetními odpisy a situace, kdy se která metoda vyplatí.

Hlavní body

• Hmotným majetkem jsou movité věci se vstupní cenou vyšší než 80 000 Kč a životností nad jeden rok.
• V prvním roce se majetek zatřídí do odpisové skupiny podle přílohy zákona o daních z příjmů.
• Minimální doba odpisování je 3, 5, 10, 20, 30 a 50 let podle skupiny 1 až 6.
• Rovnoměrné odpisování používá maximální roční odpisové sazby, zrychlené koeficienty.
• Způsob odpisování nelze po celou dobu odpisování změnit.
• Daňové odpisy slouží k výpočtu daně, účetní odpisy mají odrážet skutečné opotřebení.

Co se vlastně odpisuje

Hmotným majetkem se pro účely zákona o daních z příjmů rozumí samostatné hmotné movité věci, případně jejich soubory, jejichž vstupní cena je vyšší než 80 000 Kč a které mají provozně technické funkce delší než jeden rok. Dále sem patří budovy, domy a jednotky, stavby, pěstitelské celky trvalých porostů s dobou plodnosti delší než tři roky a dospělá zvířata se vstupní cenou nad stejnou hranicí.

Zásoby hmotným majetkem nejsou, i kdyby stály sebevíc. Naopak výrobní zařízení a předměty sloužící k provozování služeb se považují za samostatné movité věci i tehdy, když jsou s budovou pevně spojeny, pokud s ní netvoří jeden funkční celek.

Majetek pod hranicí vstupní ceny se nemusí odpisovat a dá se dát do nákladů rovnou. To je zásadní rozhodnutí u vybavení kolem hranice, protože jednorázový náklad sníží základ daně hned, zatímco odpis ho rozloží na roky.

Odpisové skupiny a doba odpisování

Odpisová skupina	Minimální doba odpisování	Typický obsah
1	3 roky	počítače, kancelářské stroje, drobné nářadí
2	5 let	osobní i nákladní vozidla, většina strojů a zařízení, nábytek
3	10 let	těžší technologická zařízení, klimatizace, výtahy
4	20 let	budovy ze dřeva a plastů, inženýrské sítě
5	30 let	většina staveb a hal
6	50 let	administrativní budovy, hotely, obchodní domy

V prvním roce odpisování zatřídí poplatník majetek do odpisové skupiny uvedené v příloze číslo 1 zákona o daních z příjmů. Konkrétní položky je vždy potřeba dohledat v příloze, protože zatřídění se řídí klasifikací produkce a klasifikací stavebních děl, ne selským rozumem.

Majetek, který nelze zařadit podle přílohy, se zatřídí podle klasifikace: stavební dílo do skupiny 5, ostatní hmotný majetek do skupiny 2. U budovy užívané k několika účelům rozhoduje převažující podíl na celkové využitelné podlahové ploše.

Rovnoměrné odpisování

Při rovnoměrném odpisování jsou odpisovým skupinám přiřazeny maximální roční odpisové sazby, přičemž sazba pro první rok je nižší než pro roky další. U skupiny 1 je to 20 procent v prvním roce a 40 procent v dalších letech, u skupiny 2 pak 11 procent a 22,25 procenta, u skupiny 3 hodnoty 5,5 a 10,5 procenta.

Roční odpis se spočítá jako vstupní cena vynásobená sazbou a dělená stem. Stroj za milion ve druhé odpisové skupině tedy dá v prvním roce odpis 110 000 a v každém dalším roce 222 500, což po pěti letech vyčerpá celou vstupní cenu.

Slovo maximální ve spojení maximální roční odpisová sazba je podstatné: poplatník může uplatnit i méně. Toho se využívá ve ztrátových letech, kdy vysoký odpis nemá co snižovat, a šetří se na roky se ziskem.

Zrychlené odpisování

Při zrychleném odpisování jsou skupinám přiřazeny koeficienty, které číselně odpovídají době odpisování: skupina 1 má koeficient 3 v prvním roce a 4 v dalších letech, skupina 2 hodnoty 5 a 6, skupina 3 hodnoty 10 a 11.

V prvním roce se odpis stanoví jako podíl vstupní ceny a koeficientu platného pro první rok. V dalších letech jako podíl dvojnásobku zůstatkové ceny a rozdílu mezi koeficientem pro další roky a počtem let, po které byl majetek už odpisován.

Na stejném stroji za milion ve druhé skupině to znamená odpis 200 000 v prvním roce, tedy o devadesát tisíc víc než při rovnoměrné metodě. Ve druhém roce se počítá dvojnásobek zůstatkové ceny 800 000 dělený rozdílem 6 minus 1, což dá 320 000. Odpisy pak postupně klesají.

Kterou metodu zvolit

1. Zjistěte, jestli budete mít v nejbližších letech zisk. Zrychlené odpisování má smysl jen tehdy, když je co snižovat.
2. Odhadněte vývoj daňového základu. Firma s rostoucím ziskem obvykle ocení vyšší odpisy později, tedy rovnoměrnou metodu.
3. Zvažte, jak dlouho majetek udržíte. Při prodeji před koncem odpisování rozhoduje zůstatková cena, která je u zrychlené metody nižší.
4. Ověřte, jestli nejde majetek zvýhodnit. První odpisovatel může u vybraných druhů majetku zvýšit odpis v prvním roce, například u strojů pro zemědělství a lesnictví.
5. Rozhodněte se definitivně. Způsob odpisování stanoví odpisovatel a nelze jej změnit po celou dobu odpisování daného majetku.

Pro každý nově pořízený majetek se rozhoduje zvlášť, takže firma může mít část majetku v rovnoměrném a část ve zrychleném režimu. Sjednocovat metodu napříč majetkem není nutné ani výhodné.

Daňové a účetní odpisy nejsou totéž

Daňové odpisy se řídí zákonem o daních z příjmů a slouží ke stanovení základu daně. Účetní odpisy stanoví účetní jednotka sama tak, aby odpovídaly skutečnému opotřebení majetku, a promítají se do hospodářského výsledku. U vozidla, které firma reálně ojezdí za tři roky, tak mohou být účetní odpisy výrazně rychlejší než daňové.

Rozdíl mezi oběma se v daňovém přiznání vyrovnává úpravou základu daně. Živnostník v daňové evidenci účetní odpisy neřeší, protože nevede účetnictví; pracuje jen s daňovými odpisy. Souvislost s tím, co si vůbec lze dát do nákladů, popisuje text o tom, které náklady jsou daňově uznatelné.

Technické zhodnocení a přerušení odpisů

Technické zhodnocení, tedy nástavba, přístavba nebo modernizace nad zákonem stanovený limit, se nedává do nákladů jednorázově. Zvyšuje vstupní nebo zůstatkovou cenu majetku a odpisuje se s ním dál, u rovnoměrné metody podle zvláštní sazby pro zvýšenou vstupní cenu.

Odpisování lze také přerušit. Majetek se pak v daném roce neodpisuje a doba odpisování se o tento rok prodlouží. Pro ztrátovou firmu je to nástroj, jak si odpisy schovat do let, kdy budou mít daňový efekt. Nutnou podmínkou je, aby se při pokračování postupovalo stejným způsobem, jako by k přerušení nedošlo.

Odpisy u živnostníka a u paušálních výdajů

Poplatník, který uplatňuje výdaje procentem z příjmů, odpisy samostatně neuplatňuje, protože jsou v paušálu už zahrnuté. Odpisy ale musí dál evidovat, aby věděl, v jakém stavu je majetek při případném přechodu zpět na skutečné výdaje nebo při jeho prodeji. Doba odpisování běží dál, jen se odpisy daňově neprojeví.

To je jeden z důvodů, proč se přechod na paušál nevyplatí právě v roce, kdy živnostník pořídil drahé vybavení. Odpisy z něj propadnou bez daňového efektu a při návratu ke skutečným výdajům už jde uplatnit jen zbytek. Rozhodnutí o paušálu se proto dělá s ohledem na plánované investice, ne jen podle výše příjmů.

Nehmotný majetek

Software, licence a další nehmotný majetek se dnes daňově neodpisuje podle zvláštních pravidel zákona o daních z příjmů, ale uplatňuje se podle účetnictví. Pro účetní jednotku to znamená, že daňovým nákladem je účetní odpis stanovený podle předpokládané doby použitelnosti.

V praxi to zjednodušilo práci firmám, které pořizují informační systémy a licence, protože odpadl souběh dvou odlišných režimů. Zároveň to ale znamená, že o době odpisování rozhoduje účetní úsudek, který musí být doložitelný. Nastavit software na jeden rok jen proto, že se to hodí do daňového přiznání, obstát nemusí.

Šest chyb, které se u odpisů opakují

1. Chybné zatřídění do skupiny. Zatřídění se řídí přílohou zákona a klasifikacemi, ne úsudkem o životnosti.
2. Zapomenuté vedlejší pořizovací náklady. Doprava, montáž a clo patří do vstupní ceny, ne do nákladů roku pořízení.
3. Technické zhodnocení dané do nákladů. Modernizace nad limit vstupní cenu zvyšuje a odpisuje se.
4. Snaha změnit metodu v průběhu. Způsob odpisování je pro daný majetek neměnný.
5. Plný odpis v roce pořízení. V prvním roce platí nižší sazba, ne poměrná část podle měsíců.
6. Odpisy uplatněné ve ztrátovém roce. Odpis nemá co snížit a možnost přerušení zůstane nevyužitá.

Časté otázky k odpisům majetku

Od jaké částky se majetek musí odpisovat?

Hmotným majetkem jsou samostatné movité věci se vstupní cenou vyšší než 80 000 Kč a s provozně technickými funkcemi delší než jeden rok. Levnější vybavení lze dát do nákladů jednorázově, u budov a staveb hranice vstupní ceny neplatí.

Jaký je rozdíl mezi rovnoměrným a zrychleným odpisováním?

Rovnoměrné používá roční odpisové sazby a rozkládá náklad rovnoměrněji, zrychlené pracuje s koeficienty a dostane do nákladů víc peněz v prvních letech. Celková částka je u obou metod stejná, liší se jen její rozložení v čase.

Můžu metodu odpisování v průběhu změnit?

Ne. Způsob odpisování stanoví odpisovatel pro každý nově pořízený majetek a nelze jej změnit po celou dobu odpisování. Rozhodnutí se dělá jednou, v prvním roce, a platí až do vyřazení nebo doodepsání.

Jak dlouho se odpisuje auto?

Osobní i nákladní vozidla patří do druhé odpisové skupiny, kde je minimální doba odpisování 5 let. Konkrétní zatřídění je vždy potřeba ověřit v příloze číslo 1 zákona o daních z příjmů podle klasifikace produkce.

Musím odpisovat každý rok?

Ne, odpisování lze přerušit. Majetek se v daném roce neodpisuje a doba odpisování se o tento rok prodlouží. Využívá se to ve ztrátových letech, kdy by odpis neměl žádný daňový efekt.

Co se stane s odpisy při prodeji majetku?

Odpisování končí a daňově se uplatní zůstatková cena. Ta je u zrychlené metody v prvních letech nižší, takže při brzkém prodeji je daňový dopad jiný než u metody rovnoměrné. Rozdíl mezi prodejní a zůstatkovou cenou ovlivní základ daně.

Kam patří modernizace stroje?

Jde o technické zhodnocení, které se nedává do nákladů jednorázově, ale zvyšuje vstupní nebo zůstatkovou cenu majetku a odpisuje se dál s ním. U rovnoměrné metody se použije zvláštní sazba pro zvýšenou vstupní cenu.

Liší se daňové a účetní odpisy?

Ano. Daňové odpisy se řídí zákonem o daních z příjmů, účetní si stanoví účetní jednotka podle skutečného opotřebení. Rozdíl mezi nimi se vypořádá úpravou základu daně v přiznání. Poplatník v daňové evidenci pracuje jen s daňovými odpisy.

Kde si zatřídění ověřit

Zatřídění majetku i sazby a koeficienty stanoví zákon o daních z příjmů v paragrafech 26 až 33 a v příloze číslo 1. Protože se hranice vstupní ceny i jednotlivé položky přílohy novelami mění, patří ověření do práce s aktuálním zněním zákona nebo s daňovým poradcem. Článek má informační povahu a nenahrazuje daňové poradenství v konkrétní věci.